以誠信建設(shè)為基石 維護(hù)行業(yè)公信力

    市場經(jīng)濟(jì)是誠信基礎(chǔ)上的法制經(jīng)濟(jì)，注冊會(huì)計(jì)師如何以誠信為基石切實(shí)履行市場經(jīng)濟(jì)警察的職能，提高業(yè)已受損的行業(yè)形象，已在世界范圍內(nèi)引起各界廣泛的關(guān)注和討論。

    “銀廣廈事件”、“安然事件”等一系列的失信案件的發(fā)生有監(jiān)管制度不完善、公司欺詐、市場機(jī)制本身的缺陷等外部原因，也有審計(jì)方面內(nèi)在原因。但注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為是否切實(shí)誠信，無疑對審計(jì)成敗乃至行業(yè)社會(huì)公信力的高低起著決定性的作用。換句話說，誠信不只是理論問題，不能只停留在討論上，更重要的是實(shí)踐。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所在誠信建設(shè)上始終堅(jiān)持誠信敬業(yè)，欲樹業(yè)先樹人，強(qiáng)化自身素質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平，努力維護(hù)行業(yè)的社會(huì)公信力。具體做法是：

    一、注重人品考核，嚴(yán)把入門關(guān)，正本清源

    誠信強(qiáng)調(diào)的是人的內(nèi)在品質(zhì)，體現(xiàn)的是高尚的人格、崇高的境界和豐富深刻的修養(yǎng)內(nèi)涵，屬于道德資源，誠信也是傳統(tǒng)道德觀念的核心。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信又被賦予新的內(nèi)容，即相關(guān)主體在追求自身利益時(shí)如何求得自身利益和他人利益及社會(huì)利益的相對平衡。如果一味地強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益，把個(gè)人利益看得高于切，必然導(dǎo)致急功近利、見利忘義、道德失缺。

    基于此，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為在事務(wù)所既定的服務(wù)宗旨下，事務(wù)所的誠信取決于從業(yè)人員的誠信，而執(zhí)業(yè)人員的誠信首先取決于執(zhí)業(yè)人員的道德修養(yǎng)，善于從源頭把關(guān)是誠信的有力保障。多年來，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所始終不忘從人員招聘處著手，在關(guān)注應(yīng)聘人員的執(zhí)業(yè)技能的同時(shí)，也重點(diǎn)考查其前期執(zhí)業(yè)記錄和相關(guān)道德記錄，并從多方面考察其操行、為人處世和價(jià)值取向，將有不良記錄者或者缺乏誠信者拒之門外，避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢”的尷尬。堅(jiān)持“寧精勿濫”的原則，保證為事務(wù)所誠信之泉正本清源。

    二、以職業(yè)道德基本準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育

    誠信是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的精髓，是注冊會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的基本要求和價(jià)值體現(xiàn)。職業(yè)道德作為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)修養(yǎng)的基本行為準(zhǔn)則，主要以獨(dú)立、客觀、公正三大原則為主線，以業(yè)務(wù)承接、提高專業(yè)勝任能力、維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師及行業(yè)形象和同業(yè)協(xié)作等行為規(guī)范為過程，以最終對客戶和對社會(huì)公眾服務(wù)為歸宿，全面體現(xiàn)了行業(yè)誠信原則，因而是注冊會(huì)計(jì)師誠信與素養(yǎng)的核心內(nèi)容。正如陳毓圭秘書長所說“注冊會(huì)計(jì)師誠信的重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德”。

    長期以來，針對當(dāng)前行業(yè)內(nèi)存在的為爭攬業(yè)務(wù)競相壓價(jià)，不顧質(zhì)量惡性競爭、為保收益不計(jì)后果接下家、面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告、承接與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、收受客戶禮金、持有客戶股票或?qū)�客戶�?a href="http://www.odtgfuq.cn/web/licai/" target="_blank" class="bule">投資利益以及因收費(fèi)太低而簡化審計(jì)程序等違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期組織員工進(jìn)行反思和討論，并提醒員工從自身和事務(wù)所兩個(gè)層面，以《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》以及《行業(yè)誠信建設(shè)綱要》為標(biāo)尺進(jìn)行自查，使其充分認(rèn)識失信給行業(yè)及自身造成的危害，并不斷調(diào)整自身行為與準(zhǔn)則的差距。

    實(shí)踐證明，長期的職業(yè)道德教育更類似于提醒制度，能使員工持續(xù)地置身于誠信教育的氛圍中，強(qiáng)化員工的誠信執(zhí)業(yè)理念，并促使其更好地付諸實(shí)施。

    三、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督，最大限度地化解和防范偏離準(zhǔn)則而產(chǎn)生的失信風(fēng)險(xiǎn)，從執(zhí)業(yè)質(zhì)量上為誠信把關(guān)、過濾

    誠信不僅是注冊會(huì)計(jì)師在職業(yè)活動(dòng)中的道德標(biāo)準(zhǔn)和要求，也是職業(yè)道德本身對注冊會(huì)計(jì)師擁有執(zhí)業(yè)技術(shù)的要求，因其自身執(zhí)業(yè)水平的高低和質(zhì)量控制的好壞直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。這從社會(huì)公眾的看法當(dāng)中得到證實(shí)：在社會(huì)公眾看來，不管是被審計(jì)單位的欺詐，還是注冊會(huì)計(jì)師的技能所導(dǎo)致的審計(jì)失敗都?xì)w為注冊會(huì)計(jì)師的不誠信。這就決定了注冊會(huì)計(jì)師堅(jiān)持誠信的具體技術(shù)要求，即嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，特別是要從實(shí)質(zhì)上領(lǐng)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，充分理解準(zhǔn)則所要求的本質(zhì)內(nèi)涵，切忌走形式、走過場。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)。在這一方面中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所借鑒了一些國內(nèi)外大所的做法，建立和逐步完善了一些富有成效的控制制度，主要包括：

    （一）建立對客戶評價(jià)制度和回訪制度。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)充分了解被審計(jì)單位委托的真實(shí)目的，了解其經(jīng)營狀況、行業(yè)狀況、管理當(dāng)局的品格、以前年度接受委托的情況、前任注冊會(huì)計(jì)師未能續(xù)任的原因等內(nèi)容，以防其管理當(dāng)局不誠信而引至注冊會(huì)計(jì)師陷于失信的風(fēng)險(xiǎn)。

    另外，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要求注冊會(huì)計(jì)師要以誠信的態(tài)度承接業(yè)務(wù)，不能炫耀自己的業(yè)務(wù)能力，更不能宣稱自己擁有本不具備的專長或經(jīng)驗(yàn)（該項(xiàng)制度通過回訪制度得以執(zhí)行）。在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的專業(yè)勝任能力，對于超出自己能力范圍外的業(yè)務(wù)，應(yīng)明確告知事務(wù)所另行委派注冊會(huì)計(jì)師，不得強(qiáng)行承接。

    （二）建立重大事項(xiàng)和例外事項(xiàng)的報(bào)告制度。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求注冊會(huì)計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題和例外事項(xiàng)及時(shí)向部門經(jīng)理或業(yè)務(wù)經(jīng)理請示報(bào)告，以避免其盲目處理造成不利的后果。

    （三）嚴(yán)格合同制度。一是要求注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求履行對客戶的責(zé)任，誠實(shí)守信，按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)明確因延遲而給客造成的損失由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)主要責(zé)任。二是要求注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，嚴(yán)禁隨意簡化審計(jì)程序，以獨(dú)立、客觀、公正的身份發(fā)表意見，為客戶搞好服務(wù)。三是要求注冊會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，切實(shí)為客戶保守秘密，竭誠為客戶服務(wù)，維護(hù)客戶的切身利益。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所并強(qiáng)調(diào)這一保密責(zé)任在注冊會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)持續(xù)，且不得利用其為自己或他人謀取利益，因違反規(guī)定而出現(xiàn)的相關(guān)責(zé)任由當(dāng)事人自行承擔(dān)。

    （四）加強(qiáng)三級復(fù)核制度和定期考核制度。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真履行三級復(fù)核制度，建立三級復(fù)核檔案，并實(shí)行定期考核，將工作底稿質(zhì)量與編制人、復(fù)核人的業(yè)績掛鉤，從而促進(jìn)了審計(jì)工作底稿的規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量的提高。

    （五）建立了技術(shù)支持制度。隨著新業(yè)務(wù)新領(lǐng)域的不斷拓展和新知識、新問題的不斷涌現(xiàn)，執(zhí)業(yè)難度和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在增加，為此事務(wù)所設(shè)立了審計(jì)技術(shù)小組，以相關(guān)法規(guī)和審計(jì)理論為基礎(chǔ)，面向?qū)徲?jì)實(shí)踐，為復(fù)雜的審計(jì)問題和新領(lǐng)域的審計(jì)問題提供技術(shù)支持。

    四、積極推進(jìn)事務(wù)所文化建設(shè)，努力創(chuàng)建誠信氛圍

    誠信行風(fēng)的形成、鞏固和發(fā)展，既要靠制度約束和保障，也要靠道德自律。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠信教育和監(jiān)督管理是其固有的責(zé)任。事務(wù)所的經(jīng)營思想、經(jīng)營宗旨、管理制度等，對注冊會(huì)計(jì)師誠信理念都有很重要的影響。因此，提高注冊會(huì)計(jì)師的誠信水平，除了強(qiáng)化法律在誠信制度建設(shè)中的功能和作用，通過法律的強(qiáng)制來建立誠信為本的行業(yè)秩序以及加大行業(yè)監(jiān)管力度外，也要依賴事務(wù)所的制度建設(shè)和文化建設(shè)。

    中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所一向重視事務(wù)所文化建設(shè)，持續(xù)地把誠信意識、品牌意識、團(tuán)隊(duì)意識、行業(yè)整體發(fā)展意識等作為事務(wù)所文化建設(shè)的重要組成部份，倡導(dǎo)員工樹立家庭觀、天下觀，摒棄只顧眼前，不顧長遠(yuǎn)，只顧私利，不顧集體，只顧經(jīng)濟(jì)利益，不顧職業(yè)道德的小家子觀念和短期思想觀念，努力為員工創(chuàng)造良好的誠信氛圍。

    同時(shí)，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了客戶回訪制度和一套較嚴(yán)密的對個(gè)人誠信水平的評判制度和對非誠信行為的懲戒和制裁制度，從制度上為誠信執(zhí)業(yè)建立操守框架，并把誠信評價(jià)納入到年度考評當(dāng)中，取得了較好的效果。

    誠信建設(shè)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)持續(xù)的實(shí)踐、總結(jié)，再實(shí)踐、再總結(jié)的過程，應(yīng)長抓不懈。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)起來，以朱�』�總理“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假帳”的十六字方針為指導(dǎo)，從我做起，從現(xiàn)在做起，切實(shí)提高服務(wù)質(zhì)量和誠信水平，使客戶、社會(huì)公眾以及其他會(huì)計(jì)信息使用者得到更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以實(shí)際行動(dòng)維護(hù)行業(yè)公信力，保持注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)旺盛的生命力。

    （作者單位：中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所）